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　　對于綜合征收中生計費(fèi)用扣除，應(yīng)當(dāng)摒棄現(xiàn)行“一刀切”的定額或定率扣除制度

　　中國青年報：實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合稅制之后，如何調(diào)整貧富差距？

　　施正文：從稅收理論上來說，不同稅種作為政策工具在收入分配和結(jié)構(gòu)調(diào)整中的作用是以其收入規(guī)模為基礎(chǔ)的，如果個人所得稅的收入規(guī)模很小，即使其全部由高收入階層負(fù)擔(dān)，對整個收入分配調(diào)節(jié)作用也有限。目前我國個人所得稅規(guī)模偏小，比重偏低，征收面偏窄，調(diào)節(jié)力度非常有限，嚴(yán)重制約了其收入分配功能的發(fā)揮，也不能起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在穩(wěn)定器功能。

　　我認(rèn)為，改革之后，我國的個人所得稅將在公平上發(fā)揮主要作用。在分類與綜合相結(jié)合的混合稅制下，勞動所得會被納入綜合征收。未來的改革，我們將會對勞動所得實(shí)行綜合征收，我建議這部分所得的最高邊際稅率(邊際稅率指征稅對象數(shù)額的增量中稅額所占的比率——編者注)應(yīng)降到30%。目前的最高邊際稅率是45%，造成的后果是稅率太高征不到，反向刺激逃稅，移民避稅。如果我們能把最高邊際稅率降下來，就能提高納稅的遵從度，降低稅務(wù)風(fēng)險，實(shí)際上高收入人群繳的稅更多。

　　其次，還要減輕中低收入者的稅負(fù)。目前，工資薪金所得應(yīng)稅額在1500元以下才能適用3%的稅率，使用范圍過窄，將來我們可以把3%的適用范圍擴(kuò)大，比如說4000元以下都可適用，讓低收人者的稅負(fù)更低。

　　目前的個稅制度之所以在調(diào)節(jié)分配上不力，主要是因?yàn)橹贫炔荒苈涞兀荒軐?shí)際操作，形式上似乎調(diào)節(jié)力度很大，現(xiàn)實(shí)當(dāng)中不僅調(diào)節(jié)不到，還會出現(xiàn)反向的問題，所以改革后的稅收制度一定要落地。

　　中國青年報：是否會降低勞動所得稅負(fù)，提高資本所得稅負(fù)？

　　施正文：前面講到，一個國家稅收政策的制定，不僅要考慮分配公平，還要考慮提升國家稅制的競爭力，考慮對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用以及征管的可行性，從而采用有差異的稅收政策。

　　從全球看，各個國家之所以對資本所得使用較低的稅率，一是從經(jīng)濟(jì)效率考慮。資本是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，是經(jīng)濟(jì)增長的重要要素，解決的是把整個蛋糕做大的問題，沒有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貧困問題、公平問題也解決不了。第二，要考慮到各個國家稅制的競爭關(guān)系。目前，各個國家對資本所得都使用較低的稅率，特別是對長期資本投資，都提供比較優(yōu)惠的稅率。在這種情況下，如果我國對資本所得征收較高的稅率，就容易造成資本、技術(shù)、人員外流。

　　中國青年報：同樣的收入水平在不同的地方購買力并不一樣，個人所得稅是否會考慮地區(qū)差異，設(shè)定富有彈性的稅率？

　　施正文：這個是不宜采用的。個人所得稅的稅基高度是流動的，稅收政策必須要高度統(tǒng)一，才能促進(jìn)全國統(tǒng)一市場的形成以及人員、技術(shù)、資本的流動。

　　中國青年報：我國區(qū)域之間、城鄉(xiāng)之間、一線大城市與二三線城市之間發(fā)展不平衡，贍養(yǎng)老人的支出、子女教育支出以及按揭貸款利息支出都會存在較大差異，每個家庭所要承受的實(shí)際負(fù)擔(dān)難以把握，這給稅前扣除帶來了極大的核算困難，改革中的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)如何把握？

　　施正文：費(fèi)用扣除制度的核心是生計費(fèi)用扣除，是納稅人維持基本生活所支付的費(fèi)用。我國對于綜合征收中生計費(fèi)用扣除，應(yīng)當(dāng)摒棄現(xiàn)行“一刀切”的定額或定率扣除制度，采用基礎(chǔ)扣除和特別扣除相結(jié)合的個別扣除法，以反映納稅人的實(shí)際情況，體現(xiàn)“以人為本”精神。

　　具體來講，基礎(chǔ)扣除是維持個人基本生計費(fèi)用的扣除，以個人為單位確定扣除數(shù)額。基礎(chǔ)扣除除了個人基礎(chǔ)扣除，還包括撫養(yǎng)基礎(chǔ)扣除，即納稅人個人撫養(yǎng)小孩和贍養(yǎng)老人的扣除(無工作配偶也適用撫養(yǎng)扣除)，并應(yīng)當(dāng)適用與個人基礎(chǔ)扣除相同的標(biāo)準(zhǔn)。比如聯(lián)合申報納稅的一對夫婦撫養(yǎng)了一個孩子，則他們可以得到3份基礎(chǔ)扣除。

　　在標(biāo)準(zhǔn)的把控上，基礎(chǔ)扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)遵循最低生活費(fèi)用不課稅原則，為了使最低生活費(fèi)用量化，應(yīng)當(dāng)對居民基本消費(fèi)支出進(jìn)行統(tǒng)計調(diào)查和科學(xué)測算，為基礎(chǔ)扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定提供實(shí)證依據(jù)。

　　特別扣除(專項扣除)是考慮納稅人個人和家庭特殊情況的社會福利性扣除，包括經(jīng)營性扣除、繳納的社會保障費(fèi)用、大病醫(yī)療支出中個人承擔(dān)的部分、全日制教育學(xué)費(fèi)支出、住房貸款利息或租金支出等。另外，納稅人發(fā)生的與雇傭活動有關(guān)的費(fèi)用，例如交通通訊費(fèi)用、尋找工作費(fèi)用、沒有被報銷的商業(yè)費(fèi)用、為提升勞動技能而參加教育培訓(xùn)支付的費(fèi)用等，也應(yīng)當(dāng)包括在特別扣除之內(nèi)。

　　為了尋求公平和效率的統(tǒng)一，對于特別扣除可以借鑒美國的做法，由納稅人選擇適用標(biāo)準(zhǔn)扣除或分項扣除。標(biāo)準(zhǔn)扣除具有統(tǒng)一的扣除限額，不需要納稅人提供憑證；分項扣除需要逐項列出支出費(fèi)用，并提供相應(yīng)憑據(jù)。這樣通過實(shí)行綜合稅制改革，大幅度提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，將大多數(shù)工薪階層排除在納稅人之外，對高收入者實(shí)行自行申報。

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